Имущественный вычет по НДФЛ: новые вводные

ВОПРОС: Физлицо на основании уведомления, полученного в налоговом органе, получает имущественный вычет по НДФЛ в связи с покупкой квартиры. Требуется ли для переноса неиспользованного остатка вычета в 2013 году в налоговый орган вновь представлять документы, подтверждающие право на вычет?

Право на получение имущественного вычета по НДФЛ при покупке квартиры предусмотрено статьей 220 Налогового кодекса. В соответствии с действующей до 1 января 2014 года редакцией данной нормы для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на нее, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на жилье.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов).

Обратите внимание! С 1 января 2014 года для получения имущественного вычета по НДФЛ в налоговый орган не требуется представлять соответствующее заявление. Данное требование исключено Законом от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах, произведенных расходах и об иных данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Законодатели посчитали, что дважды заявлять об имущественном вычете нет никакой необходимости.

Имущественный вычет при покупке квартиры предоставляется в размере фактических затрат, но не более 2 млн руб. При этом установлено, что в случае, когда в налоговом периоде данный вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В свою очередь положения пункта 5 статьи 93 Кодекса запрещают налоговым органам в ходе проверок истребовать у налогоплательщиков документы, которые ранее уже были им представлены. Данное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в инспекцию в виде подлинников и были возвращены налогоплательщику. Также у инспекции есть право на повторное истребование документов, если полученные ими ранее бумаги были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Таким образом, в общем случае для целей переноса остатка неиспользованного имущественного вычета по НДФЛ при покупке квартиры повторно представлять в налоговый орган документы, подтверждающие право на этот вычет, не требуется. Такую же позицию по данному вопросу занимают и представители Минфина (см., напр., письмо Минфина от 7 июня 2013 г. №03-04-05/21309).

* * * * *

ВОПРОС: Физлицо планирует в 2014 году продать две квартиры и машину. Ограничен ли имущественный вычет по НДФЛ количеством продаваемых объектов? В каком размере можно получить вычет в отношении доходов от продажи указанных объектов, если они находились в собственности физлица менее трех лет?

С 1 января 2014 года статья 220 Налогового кодекса, регламентирующая порядок предоставления имущественных вычетов по НДФЛ, действует в редакции Закона от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ. Вместе с тем существенных изменений в части вычетов, предоставляемых при продаже имущества, не произошло. Как и раньше, такие вычеты предоставляются в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки или доли (долей) в указанном имуществе, находившиеся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающие в целом 1 млн руб. Предельная сумма имущественного вычета при продаже иного имущества (за исключением ценных бумаг) составляет 250 тыс. руб.

Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, Кодексом не установлено. При этом в отношении доходов от продажи каждого объекта имущественный вычет определяется отдельно. То есть по каждому из них размер вычета рассчитывается отдельно – в зависимости от вида имущества (соответственно 1 млн руб. или 250 тыс. руб.).

Также отметим, что в ряде случаев от применения имущественного вычета по НДФЛ имеет смысл отказаться. Дело в том, что налогоплательщик вправе вместо получения вычета уменьшить сумму своих облагаемых по 13-процентной ставке НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. К примеру, если гражданин приобрел автомобиль за 500 тыс. руб., а продал его через пару лет за 400 тыс. руб., то для него эта операция будет убыточной и доходов, облагаемых НДФЛ, как таковых не возникнет. В то же время имущественный вычет позволит вывести из под налогообложения только 250 тыс. руб., а с остальной суммы (400 тыс. руб. – 250 тыс. руб. = 150 тыс. руб.) придется уплатить налог. Однако подобного рода налоговая экономия возможна только при наличии документов, подтверждающих затраты на покупку автомобиля.

* * * * *

ВОПРОС: Закон от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ ограничил размер имущественного вычета по НДФЛ по расходам на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным на покупку, в частности, квартиры суммой в 3 млн руб. Действует ли данное ограничение в отношении процентов по ипотечным кредитам, которые были получены в 2013 году, с учетом того, что Закон №212-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 года?

В том случае, если кредит на покупку квартиры был получен в 2013 году, то имущественный вычет по расходам в виде соответствующих процентов применяется без каких-либо ограничений.

Закон от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ, действительно, внес значительные изменения в порядок предоставления имущественных вычетов плательщикам НДФЛ. В том числе коррективы коснулись и вычета по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство или приобретение жилья, а также процентов по кредитам, полученным в целях перекредитования указанных кредитов (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК). В соответствии с пунктом 4 статьи 220 Налогового кодекса (в ред. Закона №212-ФЗ) указанный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 млн руб. При этом требуется наличие документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а также соответствующих «платежек».

Вместе с тем в пункте 1 статьи 2 Закона №212-ФЗ установлено, что он вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ. То есть Закон №212-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 года. А из положений пункта 4 статьи 2 Закона №212-ФЗ следует, что на проценты по «квартирным» кредитам, полученным до начала 2014 г., ограничение имущественного вычета лимитом в 3 млн руб. не распространяется, причем вне зависимости от того, когда такой вычет будет заявлен (см. также письма Минфина от 19 августа 2013 г. №03-04-05/33728, от 9 августа 2013 г. №03-04-05/32336).

Обратите внимание! Повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета по НДФЛ в отношении процентов по ипотечному кредиту Кодексом не допускается.

* * * * *

ВОПРОС: В 2012 году физлицо приобрело квартиру по цене 875 тыс. руб. Налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного вычета. Можно ли будет в связи с вступлением в силу Закона от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ получить имущественный вычет при приобретении еще одной квартиры в 2014 году, поскольку лимит в размере 2 млн руб., установленный Кодексом, достигнут не был?

Закон от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ внес изменения в порядок получения физлицами имущественного вычета по НДФЛ, предоставляемого, в частности, при покупке квартиры. В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса (в ред. Закона №212-ФЗ) в случае, если при приобретении одного объекта недвижимости налогоплательщик не использовал всю сумму вычета в 2 млн руб., то он вправе получить остаток в случае строительства или приобретения на территории РФ другого жилья (жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них), либо покупки земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Проще говоря, Закон №212-ФЗ дает налогоплательщикам право на многократное получение имущественного вычета на покупку жилья, ограничив его только предельным размером вычета – 2 млн руб.

Вместе с тем необходимо учитывать, что Закон №212-ФЗ вступает в силу 1 января 2014 года (п. 1 ст. 2 Закона №212-ФЗ). Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона №212-ФЗ положения статьи 220 в редакции данного закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим после дня вступления его в силу, то есть с 1 января 2014 года. Более того, повторное предоставление налогоплательщику имущественных вычетов не допускается. Причем этот запрет действителен как до, так и после 1 января 2014 года (п. 11 ст. 220 НК в ред. Закона №212-ФЗ, абз. 27 ст. 220 НК в ред., действующей до 1 января 2014 г.). На этом основании Минфин в письме от 22 октября 2013 г. №03-04-05/44076 назвал условия, при одновременном выполнении которых имущественные вычеты по НДФЛ предоставляются по правилам, установленным Законом №212-ФЗ. По мнению чиновников, для этого необходимо, чтобы, во-первых, налогоплательщик ранее не использовал право на получение имущественного вычета, а во-вторых, чтобы право собственности на объект было оформлено также после 1 января 2014 года.

Надо сказать, что в силу пункта 3 статьи 2 Закона №212-ФЗ физлица, которые уже реализовали свое право на вычет до 1 января 2014 года, действительно, от новых правил ничего не выигрывают. Они просто не могут ими воспользоваться, поскольку в пункте 3 статьи 2 Закона №212-ФЗ сказано, что к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим до дня вступления в силу Закона №212-ФЗ и не завершенным на 1 января 2014 года, применяются «старые» положения Кодекса.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщик уже использовал свое право на имущественный вычет до 1 января 2014 года, то разница между предельным вычетом (2 млн руб.), установленным Кодексом, и фактически им полученным попросту «сгорает». Связано это с тем, что возможность применить вычет многократно до полного использования указанного лимита появилась только благодаря Закону №212-ФЗ, а он в данном случае, как уже было отмечено, неприменим.

* * * * *

ВОПРОС: В настоящее время гражданин рассматривает варианты покупки квартиры. Изначально предполагалось приобрести «двушку». Однако затем все же было принято решение взять две однокомнатные квартиры. Можно ли применить имущественный вычет по НДФЛ к расходам на покупку этих двух квартир, либо в этих целях нужно выбрать какую-либо одну из них? Ранее право на получение имущественного вычета по НДФЛ при покупке жилья не использовалось.

С 1 января 2014 года благодаря Закону от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ у налогоплательщиков-физлиц появилась возможность использовать имущественный вычет в отношении нескольких приобретаемых объектов недвижимости. Перечень таких объектов является закрытым. В него включены жилые дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельные участки или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Максимальный размер имущественного вычета по НДФЛ также остался неизменным и составляет 2 млн руб. Вместе с тем в абзаце 2 подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса в редакции Закона №212-ФЗ сказано, что в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, то остаток до полного его использования может быть учтен при получении имущественного вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья или земельного участка.

В то же время Закон №212-ФЗ вступает в силу 1 января 2014 года (п. 1 ст. 2 Закона №212-ФЗ). Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона №212-ФЗ положения статьи 220 в редакции данного закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим после дня вступления его в силу, то есть с 1 января 2014 года. Минфин в письме от 22 октября 2013 г. №03-04-05/44076 также указал, что Кодексом не допускается повторное предоставление налогоплательщику имущественных вычетов как до, так и после 1 января 2014 года. Поэтому, по мнению финансистов, воспользоваться новым порядком получения имущественных вычетов по НДФЛ, установленным Законом №212-ФЗ, вправе только налогоплательщики, которые ранее не получали вычет при покупке жилья, и то при условии, что право собственности на объект зарегистрировано после 1 января 2014 года.

Надо сказать, что в силу пункта 3 статьи 2 Закона №212-ФЗ физлица, которые уже реализовали свое право на вычет до 1 января 2014 года, действительно, от новых правил ничего не выигрывают. Они просто не могут ими воспользоваться, поскольку в пункте 3 статьи 2 Закона №212-ФЗ сказано, что к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим до дня вступления в силу Закона №212-ФЗ и не завершенным на 1 января 2014 года, применяются «старые» положения Кодекса.

С другой стороны, имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком соответствующей декларации. А стало быть, можно утверждать, что правоотношения по предоставлению имущественного вычета возникают именно в момент подачи такой декларации, а не на дату, указанную в свидетельстве о собственности на недвижимость. Однако, учитывая противоположную позицию контролирующих органов по данному вопросу, в рассматриваемой ситуации, чтобы иметь бесспорное право на применение имущественного вычета по двум приобретенным квартирам (в пределах 2 млн руб.), имеет смысл несколько повременить с подачей документов на госрегистрацию прав собственности, чтобы соответствующие свидетельства были датированы 2014 годом.

* * * * *

ВОПРОС: В ноябре 2013 года оформлен предварительный договор купли-продажи квартиры. На основании этого договора уже произведена оплата. Возникает ли в данном случае у налогоплательщика право на получение имущественного вычета по НДФЛ?

Право налогоплательщиков-физлиц на получение имущественного вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб., в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, закреплено положениями статьи 220 Налогового кодекса.

Представители ФНС в письме от 29 августа 2013 г. №БС-4-11/15716 указали, что Кодекс в редакции, действующей до 1 января 2014 года, связывает предоставление имущественного вычета не только с фактом осуществления налогоплательщиком расходов, но и с приобретением жилья в собственность, то есть с наличием документа о регистрации права собственности налогоплательщика на готовую квартиру. В то же время статьей 429 Гражданского кодекса определено, что по предварительному договору продажи недвижимого имущества, заключенному в целях приобретения квартиры, стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче квартиры на условиях, предусмотренных предварительным договором. То есть по предварительному договору купли-продажи налогоплательщик не приобретает права требования на квартиру и квартира не передается налогоплательщику в собственность. А это, по мнению чиновников, означает, что предварительный договор, даже если он «подкреплен» актом приема-передачи квартиры и «платежками», еще не подтверждает право налогоплательщика на получение имущественного вычета.

Обратите внимание! Закон от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2014 года, внес существенные изменения в статью 220 Налогового кодекса. При этом в подпункте 6 пункта 3 статьи 220 Кодекса также сказано, что для подтверждения права на имущественный вычет при покупке квартиры в налоговый орган представляется договор о ее приобретении и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру. То есть и в 2014 году наличия предварительного договора будет недостаточно для получения имущественного вычета. Вместе с тем Закон №212-ФЗ уточнил перечень документов, которые подтверждают право на вычет при покупке квартиры или комнаты в строящемся доме. Для этих целей требуется договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами.

* * * * *

ВОПРОС: Вправе ли пенсионер получить имущественный вычет по НДФЛ при покупке квартиры? Можно ли перенести имущественный вычет на предыдущие налоговые периоды, когда у пенсионера был больший размер дохода, облагаемого НДФЛ?

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса в редакции, действующей до 1 января 2014 года, при определении размера базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, но не более установленного размера (2 млн руб.).

ФНС в письме от 19 июля 2013 г. №ЕД-4-3/13096@ разъяснила, что указанный налоговый вычет предоставляется двумя способами:

• – путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом;
• – путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании налоговой декларации по НДФЛ, представляемой в налоговый орган по месту жительства.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса можно утверждать, что если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. При этом у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса (т. е. по ставке 13 процентов), остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Таким образом, в соответствии с действующей редакцией Кодекса перенести имущественный вычет на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, вправе только неработающие пенсионеры.

Отметим, что с 1 января 2014 года вступает в силу Закон от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ, который изложил статью 220 Налогового кодекса, регламентирующую порядок получения имущественных вычетов, в новой редакции. В пункте 10 обновленной статьи 220 Кодекса сказано, что у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов. Иными словами, с 1 января 2014 года перенести имущественные вычеты на предыдущие периоды вправе как неработающие, так и работающие пенсионеры. Необходимо только учитывать, что положения новой статьи 220 Кодекса применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона №212-ФЗ. То есть если право на вычет возникло до указанной даты, то руководствоваться следует «старыми» правилами (п. 2 и 3 ст. 2 Закона №212-ФЗ). портал

* * * * *

ВОПРОС: Предполагается, что приобретаемая квартира будет оформлена в собственность в конце января 2014 года. Что необходимо предпринять, чтобы, не дожидаясь окончания 2014 года, получить имущественный вычет через работодателя?

С 1 января 2014 года статья 220 Налогового кодекса, посвященная имущественным вычетам по НДФЛ, действует в редакции Закона от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ. Большая часть нововведений коснулась как раз порядка предоставления имущественного вычета по расходам на приобретение и строительство жилья. Максимальный размер вычета при этом остался неизменным – 2 млн руб. Однако теперь в случае, если он не будет израсходован полностью (напр., комната, квартира и т. п. обошлась физлицу менее чем в 2 млн руб.), остаток вычета не «сгорит», а может быть перенесен на другой приобретаемый объект (квартиру, комнату, доли в них, земельный участок и т. д.).

Помимо всего прочего, Закон №212-ФЗ внес коррективы и в порядок предоставления имущественного вычета. Неизменным осталось только то, что, как и прежде, его можно получить двумя способами:

• – путем уменьшения базы по НДФЛ до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом;
• – путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании налоговой декларации по НДФЛ, представляемой в налоговый орган по месту жительства.

В то же время с 1 января 2014 года при обращении за вычетом в ИФНС больше не потребуется писать отдельное заявление о предоставлении вычета. Для этих целей теперь достаточно просто подать декларацию, приложив к ним подтверждающие документы. Плюс ко всему, Закон №212-ФЗ внес в статью 220 Кодекса положения, позволяющие получать имущественные вычеты до окончания налогового периода у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. Таким образом, в том случае, если гражданин трудится у нескольких работодателей, он может ускорить процесс получения вычета. Однако для этого необходимо предварительно получить в налоговом органе подтверждение права на имущественный вычет. Причем в нем должны быть перечислены все налоговые агенты, у которых физлицо вправе получить вычеты, с указанием суммы вычета. Как разъяснили представители ФНС в письме от 18 сентября 2013 г. №БС-4-11/16779@, в целях исполнения положений пункта 8 статьи 220 Кодекса по подтверждению права налогоплательщиков на имущественные налоговые вычеты с указанием суммы вычета, который гражданин вправе получить у каждого налогового агента, налоговые органы берут за основу суммы, указанные налогоплательщиком в соответствующем заявлении.

Отметим, что имущественный вычет предоставляется работнику непосредственно с того месяца, в котором работодатель получил от него соответствующее заявление с приложенным к нему уведомлением налогового органа, подтверждающим его право на вычет. Вычет применяется ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала года, с зачетом ранее удержанной суммы налога. Однако перерасчет ранее начисленного и удержанного НДФЛ в данном случае не производится (см., напр., письма Минфина России от 22 января 2013 г. №03-04-06/4-18, от 14 сентября 2012 г. №03-04-08/4-301, письмо ФНС России от 2 октября 2012 г. №ЕД-4-3/16443@).

В том случае, если в налоговом периоде имущественный вычет не был использован полностью, его остаток можно перенести на последующие налоговые периоды до полного использования вычета (п. 9 ст. 220 НК). При этом в пункте 8 статьи 220 Кодекса оговорено, что если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы положенных ему имущественных вычетов, то он вправе обратиться за остатком вычета в налоговый орган.

* * * * *

ВОПРОС: Договор купли-продажи квартиры с рассрочкой платежа заключен в 2011 году. По его условиям право собственности на квартиру перейдет к покупателю-физлицу только после ее полного выкупа, что произойдет ориентировочно в мае 2014 года. Стоимость квартиры превышает 6 млн руб. В настоящее время предельный размер имущественного вычета по расходам на приобретение жилья составляет 2 млн руб. В то же время в средствах массовой информации прошла информация о том, что данный лимит в случае приобретения квартиры в Москве или Санкт-Петербурге будет увеличен в два раза. Обязательно ли заявлять право на имущественный вычет именно в периоде получения свидетельства о госрегистрации прав собственности на квартиру, или можно дождаться пока в Налоговый кодекс будут внесены поправки, которые позволят налогоплательщику получить вычет в большем размере?

С 1 января 2014 года статья 220 Налогового кодекса, посвященная имущественным вычетам по НДФЛ, действует в редакции Закона от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ. Однако максимальный размер имущественного вычета по НДФЛ по расходам на приобретение и строительство жилья остался неизменным – 2 млн руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК в ред. Закона №212-ФЗ).

В СМИ, действительно, прошла информация о внесении в Госдуму законопроекта, предусматривающего увеличение максимального размера имущественного вычета до 4 млн руб. при покупке квартиры в г. Москве и г. Санкт-Петербурге. Однако маловероятно, что он будет принят и вступит в силу с 1 января 2014 года.

Ограничений срока, в течение которого может быть подана налоговая декларация с заявлением имущественного вычета, Налоговый кодекс не предусматривает (см. письма ФНС от 23 июня 2010 г. №ШС-20-3/885, УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2005 г. №28-10/97282). Данный вычет предоставляется, начиная с доходов того налогового периода, в котором получено право на вычет, а также в последующих периодах (см. письма Минфина от 4 февраля 2011 г. №03-04-05/7-58, от 25 января 2011 г. №03-04-05/9-29, от 20 января 2011 г. №03-04-05/9-16 и т. д.).

В то же время сумма имущественного вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении базы по НДФЛ, рассчитываемой за период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на квартиру (жилой дом). При этом не имеет правового значения то обстоятельство, что впервые с заявлением о реализации данного права налогоплательщик обратился позже, когда законодателем был увеличен размер вычета. Правомерность данного подхода подтвердил Верховный Суд в определении от 4 августа 2010 г. №48-В10-6. И, надо сказать, что в этой части Закон №212-ФЗ не привнес в Кодекс ничего нового. То есть выжидать время, дабы получить вычет в большем размере, занятие попросту бесполезное.

Проще говоря, если право на имущественный вычет возникло в 2014 году, то применяется предельное значение вычета, действующее именно в этом периоде. И данный предел не изменится, когда бы налогоплательщик ни «задекларировал» вычет.

Обратите внимание! Согласно пункту 3 статьи 220 Кодекса в ред. Закона №212-ФЗ в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, то остаток он может учесть при получении вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них и т. д. В таких ситуациях, действительно, возникает вопрос: как быть, если в налоговом периоде, когда возникло право на использование «остатка» вычета, к примеру, в связи с покупкой еще одной квартиры, предельный размер вычета, установленный Кодексом, был увеличен (уменьшен)? Однако на законодательном уровне данный вопрос разрешен. В упомянутом пункте 3 статьи 220 Кодекса (в ред. Закона №212-ФЗ) сказано, что «предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды».

* * * * *

ВОПРОС: С 1 января 2014 года вступает в силу Закон от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ, который вносит изменения в статью 220 Налогового кодекса, всецело посвященную имущественным вычетам по НДФЛ. В частности, скорректирована норма, касающаяся порядка предоставления имущественных вычетов по НДФЛ при приобретении объектов недвижимости в долевую собственность. Распределяется ли по новым правилам предельный размер имущественного вычета между совладельцами?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса в редакции, действующей до 1 января 2014 года, при определении размера базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Однако максимальный размер вычета ограничен – он не может превышать 2 млн руб. Причем в абзаце 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в ред., действующей до 1 января 2014 г.) сказано, что при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Закон от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2014 года, аналогичной нормы не содержит. При этом, как разъяснили представители ФНС в письме от 18 сентября 2013 г. №БС-4-11/16779@, несмотря на это ранее действующий порядок предоставления имущественных налоговых вычетов совладельцам объектов недвижимости, в том числе супругам, не изменился. Таковой, как и прежде, должен производиться исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости.

Надо сказать, что в этой части чиновники несколько слукавили. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 и подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в ред. Закона №212-ФЗ) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории РФ квартир или доли (долей) в них, но не более 2 млн руб. То есть имущественным вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 млн руб., может воспользоваться каждый совладелец квартиры. Согласны с этим и в Минфине (см., напр., письма Минфина от 19 августа 2013 г. №03-04-05/33728, от 9 августа 2013 г. №03-04-05/32363). Ранее, как уже было сказано, при приобретении квартиры в долевую собственность размер имущественного вычета на приобретение доли в квартире ограничивался размером доли в праве собственности на квартиру.

* * * * *