Отчетность по итогам полугодия’2013

ВОПРОС: Организация совмещает упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения – «доходы минус расходы») с уплатой ЕНВД. Проблема в том, что оба вида деятельности осуществляются в одном помещении. При этом 85 процентов площади отведено под бизнес на «упрощенке» и только оставшаяся часть выделена под «вмененку». Как в отчетности за II квартал 2013 года следует отразить «общие» расходы в виде коммунальных платежей с учетом того, что налоговым периодом для ЕНВД является квартал, а для «упрощенки» – календарный год?

Начнем с того, что с 1 января 2013 года применение ЕНВД носит добровольный характер (п. 1 ст. 346.28 НК). То есть в случае, если с точки зрения налогоплательщика «вмененка» ему в тягость, у него есть возможность отказаться от ее применения, тем самым сняв с себя, в том числе и проблему по распределению общехозяйственных расходов между специальными режимами налогообложения.

Однако по существу вопроса отметим следующее. «Упрощенцы», которые выбрали объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса учитывают доходы и расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса. При этом «упрощенную» базу уменьшают только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. В подпункте 5 указанной нормы поименованы материальные расходы, к которым относится, в том числе, и «коммуналка».

Таким образом, при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик может учесть расходы на оплату коммунальных услуг.

В свою очередь у плательщиков ЕНВД такой возможности нет, да и налог они рассчитывают исходя из потенциально возможного, а не фактически полученного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК). То есть на «вмененную» налоговую базу не влияют ни доходы, ни расходы (за исключением упомянутых в п. 2 ст. 346.32 НК). Поэтому достаточно велик соблазн при совмещении УСН и ЕНВД произведенные затраты по максимуму отнести на «упрощенку», но…

Положения пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса обязывают налогоплательщиков, применяющих «вмененку» наряду с иными режимами налогообложения, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Пунктом 8 статьи 346.18 Кодекса также установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Налоговый кодекс предписывает в случае невозможности прямо отнести расходы к тому или иному виду деятельности распределять их пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов. При этом необходимо учитывать, что согласно пункту 5 статьи 346.18 Кодекса «упрощенцы» при определении налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода. В связи с этим Минфин, в частности, в письме от 23 мая 2012 г. №03-11-06/3/35 сделал вывод, что при совмещении УСН и ЕНВД распределять «общие», то есть не относящихся к конкретным видам деятельности, расходы между спецрежимами следует ежемесячно, исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Иными словами, при распределении общехозяйственных расходов во II квартале нужно брать выручку не за этот квартал, а за полугодие. При этом коэффициент пропорциональности определяется ежемесячно.

ВОПРОС:  С сотрудником организации, который работает по трудовому договору, в апреле 2013 года был заключен дополнительно договор гражданско-правового характера. Как в таких случаях следует отражать выплаты, произведенные в его пользу в форме С3В-6-4, составленной по результатам полугодия?

С первого отчетного периода 2013 года введены в действие новые формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. Речь идет о форме СЗВ-6-4 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица» и о форме АДВ-6-5 «Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица».

Названные формы и правила их заполнения утверждены постановлением Правления Пенсионного фонда от 28 января 2013 г. №17п. Данным документом были внесены соответствующие коррективы в постановление Правления ПФР от 31 июля 2006 г. №192п (далее – Инструкция №172).

В пункте 78 Инструкции №172 (в ред. постановления №17п) сказано, что сумма страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии указывается в размере суммы, начисленной с базы для начисления страховых взносов, но не более чем с предельно облагаемой. При этом отдельно оговорено, что сведения формируются в отдельные пачки для каждого кода категории застрахованного лица и типа договора.

Таким образом, в том случае, если с сотрудником организации заключено два договора – трудовой и гражданско-правовой, то на него нужно заполнить две формы СЗВ-6-4.

ВОПРОС: В соответствии с частью 7 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. То есть сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. В результате таких округлений сумма начисленных и уплаченных взносов в форме РСВ-1 ПФР в отчетности за полугодие будет разниться. Не приводит ли это к образованию недоимки по взносам или же эту разницу вообще не нужно показывать в отчете?

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медстрахование в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физлицам, утверждена приказом Минтруда от 28 декабря 2012 г. №639н. В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 15 Закона №212-ФЗ данный расчет представляется в ПФР не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. То есть за первое полугодие 2013 года форму РСВ-1 ПФР нужно сдать не позднее 15 августа 2013 года.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Об этом сказано в части 7 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ (далее – Закон №212-ФЗ).

В свою очередь, положения пункта 9 статьи 2 Закона №212-ФЗ определяют недоимку как сумму страховых взносов, не уплаченных в установленный на то срок. При этом частями 3 и 4 статьи 15 Закона №212-ФЗ уплата страховых взносов, исчисленных по установленным тарифам, должна происходить ежемесячно в течение всего расчетного периода (календарного года). То есть в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для плательщиков страховых взносов – физлиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Закона №212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начисляется. Если указанный срок приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, представляется, что в том случае, если страхователь на основании части 7 статьи 15 Закона №212-ФЗ произвел округление суммы начисленных взносов и своевременно перечислил платеж в бюджет ПФР, то ни о какой недоимке перед фондом и речи быть не может. Данный вывод подтвердили и представители Минтруда в письме от 14 февраля 2013 г. №17-4/264. Чиновники отметили, что действия территориальных отделений ПФР в части направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, образовавшейся за счет правил округления сумм страховых взносов, уплаченных в срок в соответствующие государственные внебюджетные фонды, считают неправомерными.

Таким образом, в строке 140 формы РСВ-1 ПФР следует отразить уплаченные суммы страховых взносов в полных рублях. Сумма начисленных страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком, показывается в строке 130 формы в рублях и копейках. Значение разности показателей строк 130 и 140 вписывается в строку 150 расчета. Данный показатель может получиться как отрицательным, так и положительным. Причем в том случае, если разница возникла в связи с округлением, то и показатель в строке 150 будет «копеечным», то есть менее рубля.

ВОПРОС: Вновь созданная организация встала на учет в качестве плательщика ЕНВД 13 мая. В каком порядке во «вмененной» декларации нужно отразить налоговую базу за не полностью отработанный месяц?

Форма декларации по ЕНВД утверждена приказом ФНС от 23 января 2012 года №ММВ-7-3/13. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 Налогового кодекса декларация представляется не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Однако 20 июля в 2013 г. выпадает на субботу, поэтому крайний срок для сдачи «вмененной» декларации за II квартал 2013 года будет 22 июля (п. 7 ст. 6.1 НК).

Согласно пункту 10 статьи 346.29 Налогового кодекса размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в качестве плательщика ЕНВД, определяется в особом порядке. Так, если регистрация «вмененщика» состоялась в середине месяца, то данный показатель рассчитывается, начиная с даты регистрации «вмененщика» и исходя из фактического количества дней осуществления им соответствующего вида деятельности в рамках ЕНВД. То есть, если месяц отработан не полностью, налог надо рассчитывать исходя из фактического количества отработанных дней. С этой целью используется следующая формула:

ВД=(БД х ФП) / КД х КД1, где

ВД – сумма вмененного дохода за месяц;
БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП – величина физического показателя;
КД – количество календарных дней в месяце;
КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Таким образом, по строкам 050–070 раздела 2 декларации в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД величину физического показателя следует показывать, предварительно скорректировав его на специальный коэффициент. Таковой определяется как отношение количества календарных дней осуществления соответствующего вида деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве «вмененщика» к количеству календарных дней в данном месяце налогового периода. То есть в рассматриваемой ситуации в строке 050 (апрель) нужно будет проставить прочерк, в строке 060 (май) – скорректированную величину физического показателя на указанный коэффициент, а в строке 070 (июнь) – величину физического показателя за полный месяц.

Таким образом, в декларации по ЕНВД за II квартал показатели в строках 050–070 будут различными. В связи с этим представляется целесообразным к отчету приложить пояснения, в которых следует привести расчет скорректированного коэффициента.

ВОПРОС: В 2012 году организация приобрела дорогостоящее оборудование, к которому была применена амортизационная премия (30%). В мае 2013 года данное ОС пришлось продать. В каком порядке в этом случае в целях налогообложения прибыли следует определить остаточную стоимость указанного актива?

Согласно абзацу 17 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса (в ред., действ. с 1 января 2013 г.) при определении остаточной стоимости ОС, в отношении которых были применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, то есть амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы). Проще говоря, остаточная стоимость равна первоначальной стоимости за минусом не только амортизации, но и амортизационной премии. Ведь с 1 января 2013 года объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК).

В то же время необходимо отметить, что в ряде случаев за налогоплательщиком сохранилась обязанность восстановить амортизационную премию при продаже ОС (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК). Таковая возникает при одновременном выполнении следующих двух условий:

• – объект продается в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию;
• – покупателем данного актива является лицо, которое признается взаимозависимым с продавцом.

ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД. На данный момент выплаты в пользу физлиц он не производит. Вправе ли ИП при исчислении «вмененного» налога за II квартал учесть сумму фиксированных платежей в ПФР и ФФОМС, уплаченных в этом периоде при условии, что трудовой договор с последним работником был расторгнут в конце апреля 2013 года?

Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму «вмененного» налога на уплаченные «за себя» страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Причем в данном случае не применяется ограничение в виде 50 процентов от суммы единого налога. В то же время необходимо отметить, что в упомянутой норме речь идет о вычете, который производится по итогам налогового периода. А таковым для «вмененки» является квартал (ст. 346.30 НК). Соответственно, не исключена ситуация, когда в течение года в одном квартале у ИП были наемные работники, а в другом он работал в одиночку.

В свою очередь уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных «за себя» фиксированных платежей ИП, производящим выплаты и иные вознаграждения физлицам (имеющим наемных работников), не производится. На это указал, в частности, Минфин в письме от 8 апреля 2013 г. №03-11-11/139.

Таким образом, действительно встает вопрос, а можно ли в квартале, когда ИП не производил выплаты в пользу физлиц, применить вычет в виде уплаченных «за себя» взносов?

Ответ на него можно найти в письме Минфина от 23 мая 2013 г. №03-11-11/18505. Финансисты не стали идти, что называется, против истины, а просто констатировали следующий факт. В том случае, если в налоговом периоде (квартале) ИП не производил выплат в пользу физлиц, то он имеет полное право воспользоваться положениями пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса.

Обратите внимание! Закон №212-ФЗ позволяет индивидуальным предпринимателям уплачивать фиксированные платежи за себя в ПФР и ФФОМС двумя способами – либо единовременно в полном объеме, либо частями. Главное – уложиться в срок до 31 декабря текущего года (за исключением прекращения деятельности в качестве ИП посреди года). В связи с этим в Минфине отмечают, что в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей ИП могут уменьшить сумму «вмененного» налога за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи. То есть сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму единого налога только за тот квартал, в котором данный платеж был произведен. А при уплате взносов частями поквартально налог уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Также не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Отметим, что если единственный сотрудник ИП-«вмененщика» находится в отпуске по уходу за ребенком, то предприниматель не сможет принять к вычету суммы взносов в ПФР, уплаченные «за себя» в фиксированных размерах. Такой вывод следует из письма Минфина от 25 апреля 2013 г. №03-11-11/14473.

ВОПРОС:  На сайте Федеральной налоговой службы размещен проект приказа об утверждении новой формы декларации (расчета) по налогу на имущество организаций. Означает ли это, что за первое полугодие 2013 года нужно будет использовать новый бланк расчета?

Действительно, Федеральная налоговая служба обнародовала проект приказа «О внесении изменений в приказ ФНС от 24 ноября 2011 г. №ММВ-7-11/895 “Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения“». Однако предполагается, что нововведения будут введены в действие с отчетности за 2013 год, то есть на порядок формирования отчетности за первое полугодие 2013 года они не повлияют.

ВОПРОС: Организация приобрела производственное оборудование. Объект был принят на учет в качестве основных средств и введен в эксплуатацию во II квартале 2013 года. Включается ли стоимость данного оборудования в базу по налогу на имущество?

Статьей 374 Налогового кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т. ч. переданное во временное владение, в пользование и т. п.), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС по правилам бухгалтерского учета. В то же время подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2013 года, закреплено, что не признается объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основного средства.

Таким образом, если возникает вопрос, облагается налогом на имущество или нет объект, который принят на учет в качестве ОС в 2013 году, прежде всего, необходимо выяснить, к движимому или недвижимому имуществу он относится. И надо сказать, что наличие колес вовсе не является обязательным условием для признания объекта движимым.

Для того чтобы прояснить ситуацию, обратимся к положениям статьи 130 «Недвижимые и движимые вещи» Гражданского кодекса. Данной нормой определено, что к недвижимым вещам (к недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. То есть речь идет, в первую очередь, об объектах, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Это, в том числе, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Важно также и то, что согласно пункту 2 статьи 130 ГК вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Таким образом, объекты, которые не относятся к недвижимости (такие как производственное оборудование и др.), признаются движимым имуществом. А стало быть, к ним применяются положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса. То есть если указанное имущество было поставлено на учет в качестве ОС в 2013 году, то налогом на имущество организаций оно не облагается.

ВОПРОС: Налоговый кодекс с 1 января 2013 года позволяет «вмененщикам» при расчете единого налога учитывать в месяце регистрации в качестве плательщика ЕНВД количество фактически отработанных дней. Подлежит ли применению данное положение в случае, когда организация, уже будучи на ЕНВД, в том же муниципальном образовании открывает обособленное подразделение, с доходов от которых также будет уплачиваться «вмененный» налог? Вправе ли налогоплательщик в декларации по ЕНВД за II квартал скорректировать значение физического показателя, если подразделение было создано в конце мая 2013 года?

Согласно абзацу 3 пункта 10 статьи 346.29 Налогового кодекса размер вмененного дохода за квартал, в котором произошла постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД, рассчитывают с даты такой постановки (снятия). И если названные события не совпали с первым календарным днем месяца, то величина данного показателя определяется исходя из фактического количества дней, когда велась деятельность.

В данном случае принципиальным является факт регистрации компании (ИП) в качестве плательщика ЕНВД. Между тем, когда компания открывает «обособленца» в том же муниципальном образовании, где она уже состоит на «вмененном» учете, повторная регистрация не производится. В такой ситуации речь идет просто об изменении величины физического показателя. А стало быть, применению подлежат положения пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса. Иными словами, при исчислении суммы единого налога изменение физпоказателя нужно учитывать с начала того месяца, в котором оно имело место. То есть в рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что обособленное подразделение было открыто только в конце мая, «вмененный» налог за этот месяц придется уплатить в полном объеме, без каких либо корректировок на количество реально отработанных дней в данном периоде.

ВОПРОС: Компания применяет общий режим налогообложения. В связи с отсутствием заказов часть производственного оборудования апреле-марте 2013 года не использовалась. Вправе ли организация в этом случае продолжить по данным объектам амортизируемого имущества начисление амортизации и отразить соответствующие суммы в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 года, или начисление амортизации по таким ОС следует приостановить?

Форма декларации по налогу на прибыль, равно как и порядок ее заполнения, утверждены приказом ФНС от 22 марта 2012 г. №ММВ-7-3/174@.

Суммы начисленной разными методами амортизации за отчетный (налоговый) период отражаются по строкам 131–134 Приложения №2 к Листу 02 декларации. А в строке 135 нужно указать, какой метод начисления амортизации закреплен в учетной политике организации.

В свою очередь в соответствии со статьями 259.1 и 259.2 Налогового кодекса начисление амортизации по ОС прекращается в случае, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. При этом согласно пункту 3 статьи 256 Кодекса из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства:

• – переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• – переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• – находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
• – зарегистрированные в Российском международном реестре судов на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Как видим, названные нормы не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени. Данный факт констатировал Минфин в ряде своих разъяснений (см., напр., письма от 25 марта 2013 г. №03-03-06/2/9224, от 28 февраля 2013 г. №03-03-10/5834 и т. д.). При этом чиновники подчеркивают, что «произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Кодексом не предусмотрено». Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и в ФНС, о чем свидетельствует письмо налоговой службы от 22 мая 2013 г. №ЕД-4-3/9165.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации ничто не мешает амортизировать временно простаивающее имущество.