- Главная /
- Услуги /
- Бухгалтерские услуги /
- Статьи по бухгалтерскому учету /
- Корпоратив и подарки: «праздничный» учет
ВОПРОС: Организация к Новому году приобретает праздничные подарки для детей сотрудников. В соответствии с коллективным договором они предназначены только детям, которые еще не достигли 14-летнего возраста. Облагается ли НДС такая операция, как безвозмездная передача работникам детских подарков?
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в данной норме отдельно оговорено, что в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией. На этом основании Минфин, в частности, в письме от 22 января 2009 г. №03-07-11/16 указал, что передача подарков работникам организации облагается НДС. Причем налоговую базу в подобных ситуациях следует определять, руководствуясь положениями пункта 2 статьи 154 Кодекса, то есть исходя из их рыночной стоимости. Аналогичные выводы сделаны также в письмах Минфина от 13 июня 2007 г. №03-07-11/159, от 10 апреля 2006 г. №03-04-11/64 и т. д.
Кстати говоря, Президиум ВАС в постановлении от 25 июня 2013 г. №1001/13 по делу №А40-29743/12-140-143 фактически признал правильным вывод судов нижестоящих инстанций о том, что операции по безвозмездной передаче работникам детских новогодних подарков необходимо учитывать при определении базы по НДС. Однако в этом постановлении интересна еще и позиция ВАС, касающаяся права применения вычета «входного» НДС по этим подаркам. Как следует из материалов дела, в ходе выездной проверки налоговый орган доначислил обществу НДС в связи с тем, что в базу по этому налогу не был включен «входной» НДС по детским новогодним подаркам, переданным работникам. При этом инспекторы даже и не вспомнили о том, что налоговая база может быть уменьшена на соответствующие вычеты. А при рассмотрении дела в суде указывали на то, что поскольку «подарочные» вычеты не были задекларированы, то предоставлять их инспекция не должна.
В свою очередь Президиум ВАС в постановлении №1001/13 более глубоко вник в суть конфликта. Судьи констатировали, что общество не было согласно с переквалификацией операции по передаче новогодних подарков сотрудникам как подлежащих обложению НДС. Соответственно, при таких обстоятельствах «уточненка» по НДС не могла быть подана в инспекцию, поскольку это бы означало согласие компании с доначислениями, что не соответствовало действительности. Кроме того, правовая позиция о необходимости определения в ходе выездной налоговой проверки действительного размера налоговой обязанности при переквалификации налоговым органом совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций была сформулирована Президиумом ВАС еще в постановлении от 6 июля 2010 г. №17152/09. И в рассматриваемом деле у инспекторов не было никаких препятствий для определения действительного размера налоговой обязанности, ведь сумму недоимки они рассчитывали на основании счетов-фактур, в которых были отражены и суммы предъявленного продавцом товара налога. Надежное место, где взять кредит онлайн без справки о доходах.
Отметим также, что передачу новогодних подарков для детей сотрудников сложно отнести к поощрению за труд либо к оплате труда. Так что подобные операции следует рассматривать как безвозмездную реализацию, облагаемую НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.
ВОПРОС: Организация планирует приурочить к новогодним праздникам выплату премий отдельным сотрудникам за производственные результаты, достигнутые в минувшем году. Правомерно ли в целях налогообложения прибыли учитывать данные выплаты в составе расходов на оплату труда или «праздничные» выплаты производятся исключительно за счет чистой прибыли предприятия?
Согласно статье 255 Налогового кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Проще говоря, по смыслу указанной нормы расходами на оплату труда являются выплаты, которые предусмотрены законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами, и они производятся за исполнение работниками своих должностных обязанностей.
Таким образом, в том случае, если премии выплачиваются работникам за производственные результаты, достигнутые в минувшем году, и они предусмотрены в коллективном или ином нормативном акте организации, то такие выплаты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли вне зависимости от того, что они приурочены к определенному празднику.
Иное дело, если премии выплачиваются в связи с профессиональными праздниками, знаменательными и (или) персональными юбилейными датами, и они никак не связаны с достижением сотрудниками каких-либо производственных результатов. В этом случае они не соответствуют требованиям статьи 252 Кодекса, а потому и не могут быть учтены в «прибыльных» расходах. На необоснованность данных затрат указывается, в частности, в письмах Минфина от 24 апреля 2013 г. №03-03-06/1/14283, от 15 марта 2013 №03-03-10/7999 и т. д.).
ВОПРОС: На корпоративное мероприятие, посвященное празднованию Нового года, помимо собственных сотрудников приглашены также и контрагенты компании. Можно ли затраты на организацию данного мероприятия отнести к рекламным, если в рамках его проведения презентуется новая линейка продукции, производимой компанией, и, собственно, руководство организации рассчитывает на то, что приглашенные на мероприятие контрагенты в перспективе возьмутся за реализацию новинок?
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В свою очередь расходы, понесенные на организацию корпоративных мероприятий, по факту, не имеют связи с деятельностью, направленной на получение дохода. Соответственно, и учесть названные затраты при определении базы по налогу на прибыль организация не вправе. Об этом, в частности, говорится в письмах Минфина от 11 сентября 2009 г. №03-03-04/2/206, от 20 декабря 2005 г. №03-03-04/1/430 и т. д.).
Вместе с тем анализ арбитражной практики показывает, что в отдельных случаях суды соглашаются с обоснованностью данных затрат. К примеру, в постановлении ФАС Московского округа от 21 апреля 2011 г. №КА-А40/2152-11 ФАС проблема была сугубо с документальным подтверждением. Судьи посчитали, что для установления факта того, что спорное мероприятие было направлено на совместное достижение производственных результатов, наличия пояснений для опровержения позиции налогового органа недостаточно. Поэтому дело было направлено на новое рассмотрение. Правда, при его рассмотрении «по второму кругу» решение было принято в пользу налогоплательщика не в связи с тем, что нашлись какие-либо дополнительные доказательства. Решение инспекции признано незаконным, поскольку имел место факт нарушения процедуры проверки. Зато в постановлении ФАС Московского округа от 24 сентября 2009 г. №КА-А40/9145-09 можно найти аргументы, которые позволили компании учесть расходы на корпоративные тренинги. Это создание условий для максимального сплочения участников для совместной работы в рамках одной компании, создание атмосферы доверия и взаимной поддержки, создание условий для осознания участниками личной и командной ответственности при решении поставленных задач, а также формирование мотивации на совместное достижение результатов.
Ну а что касается возможности учета затрат на организацию корпоративных мероприятий в составе рекламных расходов, то в этой части все против налогоплательщика. Дело в том, что реклама в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. №38-ФЗ – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Причем она должна быть адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формированию или поддержанию интереса к нему и его продвижению на рынке. Очевидно, что в рассматриваемой ситуации, поскольку на корпоративное мероприятие приглашены вполне определенные лица, то об учете названных затрат в составе расходов на рекламу и говорить не приходится. Данный вывод подтверждается, в частности, и в определении ВАС от 31 декабря 2011г. №ВАС-14202/11. Не признал указанные расходы рекламными и ФАС Московского округа в постановлении от 27 июля 2011 г. №КА-А40/7350-11.
ВОПРОС: По результатам работы за год организация планирует вручить отличившимся сотрудникам кому ценные подарки, кому просто значки или грамоты. Включается ли стоимость таких подарков в базу по НДФЛ?
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении базы по НДФЛ должны учитываться все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Минфин в письме от 22 ноября 2012 г. №03-04-06/6-329 выразил мнение, что доход в виде негосударственных наград, полученных работниками от организации, является доходом в натуральной форме, который облагается НДФЛ в общем порядке. Правда чиновники также отметили, что подобные награды можно рассматривать и в качестве подарка, полученного от организации. Однако это возможно только при условии соответствующего документального оформления выдачи подарков. Тогда на основании пункта 28 статьи 217 Кодекса НДФЛ нужно будет уплатить только с той части стоимости подарка, которая превышает 4000 рублей за налоговый период.
Отметим, что согласно части 2 статьи 574 Гражданского кодекса договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей.
Надо сказать, что, в принципе, можно пойти и иным путем и не включать в базу по НДФЛ стоимость медалей, значков и т. п. Очевидно, что в этом случае риск возникновения претензий со стороны налоговых органов более чем велик. Однако, возможно, что суд в этой части встанет на сторону налогоплательщика. К примеру, ФАС Поволжского округа в постановлении от 12 июля 2012 г. №А65-21620/2010 указал, что знаки отличия не содержат для физических лиц экономической выгоды. А потому при награждении работников медалями, значками, наградными сертификатами и прочими памятными наградами объекта обложения НДФЛ не возникает.
ВОПРОС: В состав организации входит несколько обособленных подразделений, которые расположены в разных субъектах РФ. Руководство приняло решение отметить старый Новый год совместно, объединив всех сотрудников подразделений компании. Поскольку место проведения мероприятия расположено в значительной удаленности от некоторых «обособленцев», работникам этих подразделений оплачивается проезд. Применимы ли в отношении таких выплат положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса, согласно которым НДФЛ не облагаются суммы возмещения командировочных расходов, к которым относится, в том числе, оплата проезда к месту командирования и обратно?
При определении базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом к натуральным относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за работника организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах. Налоговая база в таких ситуациях определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, в случае если организация оплачивает проезд своему работнику к месту проведения корпоративного мероприятия и обратно, то соответствующие «натуральные» доходы следует включить в базу по НДФЛ. От уплаты НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса освобождаются все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением сотрудниками трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов. Однако, как разъясняет Минфин, в частности, в письме от 14 августа 2013 г. №03-04-06/33039, между поездками на корпоратив и служебными командировками нельзя поставить знак равенства. Ведь согласно статье 166 Трудового кодекса служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Участие же в корпоративе никак не связано с производственной деятельностью и выполнением какого-либо служебного задания. А значит, и соответствующие расходы не признаются командировочными. Именно поэтому они и не минуют базу по НДФЛ. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина от 21 июня 2013 г. №03-04-06/23587, от 22 ноября 2010 г. №03-04-06/6-272, от 17 февраля 2005 г. №03-05-01-04/34 и т. д.
ВОПРОС: В соответствии с коллективным договором компания финансирует организацию и проведение корпоративных мероприятий, которые по большей части носят развлекательный характер. Являются ли расходы компании на корпоратив, включая плату за аренду помещения, за развлекательную программу и фуршет доходом работников, облагаемым НДФЛ?
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом к «натуральным» доходам в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 211 Кодекса, в частности, относится оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха в интересах налогоплательщика.
Таким образом, расходы компании на корпоратив являются облагаемым НДФЛ доходом работников, которые приняли участие в данном мероприятии. На это не раз указывали представители Минфина в своих разъяснениях (см., напр., письма Минфина от 14 августа 2013 г. №03-04-06/33039, от 30 января 2013 г. №03-04-06/6-29, от 15 апреля 2008 г. №03-04-06-01/86 и т. д.).
Чиновники, с одной стороны, подчеркивают, что в целях выполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных статьями 226 и 230 Кодекса, организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. С другой – они все же признают, что в случае если в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
ВОПРОС: По решению руководства представителям компаний, которые являются постоянными партнерами организации, к праздникам преподносятся небольшие презенты (конфеты, шоколад, шампанское). Можно ли покупную стоимость таких подарков учесть в целях налогообложения прибыли?
Согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса при определении базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. В то же время дарение подарка – это и есть безвозмездная передача имущества. А стало быть, расходы на покупку этих подарков не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Аналогичное мнение выразил Минфин, в частности, в письмах от 8 октября 2012 г. №03-03-06/1/523, от 19 октября 2010 г. №03-03-06/1/653.
Обратите внимание! Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 575 Гражданского кодекса между коммерческими организациями запрещены подарки, стоимость которых превышает 3000 рублей.
ВОПРОС: В ходе корпоративного мероприятия проводится розыгрыш призов среди сотрудников. В каком порядке с доходов в виде выигрышей в лотереях и конкурсах следует исчислять и уплачивать НДФЛ?
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса определено, что российские организации, от которых (или в результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, признаются его налоговыми агентами по НДФЛ в отношении этих доходов. То есть они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Исключение из данного правила составляют только доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются, в частности, в соответствии со статьей 228 Кодекса.
С одной стороны, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчислять и уплачивать НДФЛ с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, налогоплательщики должны самостоятельно. С другой – необходимо учитывать, что в данном случае речь идет только о выигрышах в лотерею, основанных на риске. А «внутрикорпоративная» лотерея, очевидно, к рисковым не относится. Соответственно, обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с доходов виде выигрышей, полученных сотрудниками в лотерее, проводимой в рамках корпоративного мероприятия, возлагается на налогового агента. Таковым в рассматриваемом случае выступает организатор лотереи и работодатель в одном лице.
В свою очередь в силу пункта 28 статьи 217 Кодекса стоимость подарков, любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и др. рекламных мероприятиях в пределах 4000 рублей за налоговый период, не облагается НДФЛ. При этом в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику, при их фактической выплате.
Представляется, что в рассматриваемой ситуации в целях исчисления НДФЛ выигрыши в «корпоративной» лотерее следует рассматривать как подарки, стоимость которых сверх установленного лимита в 4000 руб. за налоговый период, облагается по ставке 13 процентов. Ведь повышенная ставка НДФЛ в размере 35 процентов применяется в случае проведения мероприятия в целях рекламы товаров, работ и услуг. А таких целей перед «корпоративными» лотереями не ставится.
ВОПРОС: По итогам года за производственные результаты в компании выплачиваются премии. Их выплата предусмотрена трудовым договором. Вправе ли организация учесть в целях налогообложения прибыли расходы на выплату таких премий, произведенных в пользу сотрудников, которые уже уволились? Начисляются ли на такие премии взносы во внебюджетные фонды, учитывая, что на момент их выплаты с физлицом уже расторгнут трудовой договор?
В целях исчисления налога на прибыль состав расходов на оплату труда определен статьей 255 Налогового кодекса. Исходя из положений данной нормы можно сделать вывод, что годовые премии могут быть учтены при расчете налога на прибыль при одновременном выполнении двух условий:
- – если выплата премии предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
- – если премия выписана за производственные результаты.
В то же время согласно статье 140 Трудового кодекса при расторжении трудового договора окончательный расчет с сотрудником должен быть произведен в день увольнения. Между тем, как отметил Минфин в письме от 25 октября 2005 г. №03-03-04/1/294, при увольнении работника работодатель обязан осуществить работнику ВСЕ выплаты, предусмотренные нормами трудового законодательства. То есть вполне возможно, что премия, предусмотренная коллективным или трудовым договором и локальным распорядительным актом организации, будет начислена уже после увольнения работника. В таких ситуациях, по мнению представителей Минфина, если экс-работник премирован за период его нахождения в трудовых отношениях с работодателем, то соответствующие суммы включаются в состав расходов на оплату труда.
Надо сказать, что в подобных ситуациях, несмотря на отсутствие трудовых отношений на момент выплаты премии, на сумму премиальных придется начислить взносы во внебюджетные фонды. Минтруд в письме от 2 сентября 2013 г. №17-3/1450 с разъяснил, что при рассмотрении вопроса об обложении взносами выплат в пользу уже бывших работников решающим моментом является период, за который они назначены. И если, к примеру, экс-сотруднику выплачивается премия по результатам производственно-экономической деятельности, то есть вознаграждение по итогам работы за год и т. п., то есть за период, когда все же имели место трудовые отношения, то подобные выплаты облагаются взносами в общеустановленном порядке.
Напомним, что в общем случае производимые в пользу физлиц выплаты облагаются взносами во внебюджетные фонды, если они произведены в рамках трудовых отношений. Это следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ.
ВОПРОС: Компания планирует выплатить своим работникам «тринадцатую зарплату» за счет чистой прибыли. В этом случае соответствующие расходы не могут быть учтены при расчете налога на прибыль, но взносами во внебюджетные фонды такие выплаты все же облагаются. Правомерно ли сумму страховых взносов включить в составе прочих расходов, учитывая, что выплаты, на которые они начислены не уменьшают налог на прибыль?
В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ выплаты в пользу физлиц облагаются взносами во внебюджетные фонды, если они произведены, в частности, в рамках трудовых отношений. Исключение составляют только выплаты, которые прямо упомянуты в статье 9 Закона №212-ФЗ. Однако в приведенном в данной норме перечне выплаты, произведенные за счет чистой прибыли, не поименованы. А это означает, что в случае, если они произведены в рамках трудовых отношений, то они облагаются взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС в общем порядке.
В свою очередь расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечислены в статье 270 Налогового кодекса. Однако положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 Кодекса, указанная норма не содержит. Данный факт признают и контролирующие органы (см., напр., письма Минфина от 15 июля 2013 г. №03-03-06/1/27562, от 15 марта 2011 г. №03-03-06/1/138 и т. д.).
Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленные, и суммы, выплаченные за счет чистой прибыли, включаются в целях исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.