- Главная /
- Услуги /
- Бухгалтерские услуги /
- Статьи по бухгалтерскому учету /
- Новая торговая точка: расчет ЕНВД
В общем случае величина физического показателя при исчислении налоговой базы по ЕНВД учитывается в расчете за календарный месяц. Однако с начала текущего года глава 26.3 Налогового кодекса содержит специальную форму для определения «вмененной» базы за месяц, в котором налогоплательщик встал на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД. Но применима ли она, если речь идет всего лишь об открытии новой торговой точки?
По общему правилу в случае, если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, при расчете ЕНВД такое изменение необходимо учитывать непосредственно с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Это предусмотрено пунктом 9 стати 346.29 Налогового кодекса.
В свою очередь пунктом 10 статьи 346.29 Налогового кодекса установлена специальная формула расчета «вмененной» базы для случаев, когда постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД произведены не с первого дня календарного месяца. Величина вмененного дохода, то есть налоговая база, за данный месяц определяется исходя из фактического количества дней, когда велась деятельность:
ВД = ((БД x ФП) : КД x КД1
где: ВД – сумма вмененного дохода за месяц постановки на учет (снятия с учета);
БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП – величина физического показателя за месяц постановки на учет (снятия с учета).
КД – количество календарных дней в месяце;
КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
На первый взгляд пересекаться данные нормы не должны, однако на практике сомнения в том, какую из них следует применять, все же могут возникнуть.
«Вмененная» розница
Одним из видов деятельности, который может быть переведен на «вмененку», является розничная торговля:
- – через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- – через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
В первом случае физическим показателем в целях расчета ЕНВД служит площадь торгового зала, во втором – площадь торгового места, если она более 5 метров, или количество торговых мест (п. 3 ст. 346.29 НК). Очевидно, что открытие новой торговой точки в таких обстоятельствах подразумевает увеличение физпоказателя, будь то площадь или количество таких точек и основания для применения пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса. Однако оно также предполагает постановку налогоплательщика на учет по новому месту ведения торговли.
Так, в силу пункта 2 статьи 346.28 организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве «вмененщика» в налоговой инспекции (п. 2 ст. 346.28 НК):
- – по месту нахождения компании или месту жительства ИП – в отношении таких видов деятельности, как оказание автотранспортных услуг, развозная и разносная розничной торговля, а также размещение рекламы на транспортных средствах (подп. 5, 7, 11 п. 2 ст. 346.26 НК).
- – по месту ведения деятельности – в отношении прочих видов «вмененной» деятельности.
Таким образом, при открытии новой торговой точки не с середины месяца появляются основания для применения и пункта 10 статьи 346.29 Налогового кодекса.
Непростая «арифметика»
В письме от 30 октября 2013 г. №03-11-11/46223 представители Минфина рассмотрели две зеркальные ситуации: индивидуальный предприниматель, состоящий на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД в отношении розничной торговли, с середины месяца открывает новый объект торговли и до конца месяца закрывает одну из торговых точек, не прекращая деятельности в целом. Как посчитали финансисты и в том, и в другом случае единый налог ИП необходимо рассчитывать с учетом изменившейся величины физического показателя с 1 числа месяцев открытия и закрытия объектов торговли, то есть в порядке пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса.
Вместе с тем из данных разъяснений чиновников не совсем ясно, где находится новый объект торговли. Между тем в письме от 23 мая 2013 г. №03-11-06/3/18486 они указывали, что при открытии обособленного подразделения для ведения того же вида деятельности, что и налогоплательщик в целом, порядок расчета ЕНВД зависит от того, где именно оно создается. В случае, когда новая торговая точка открывается в том же муниципальном образовании, где налогоплательщику уже состоит на учете в качестве «вмененщика» по розничной торговле, то применять следует пункт 9 статьи 346.29 Налогового кодекса. Если же речь идет об ином муниципальном образовании, где организация только встает на учет в качестве плательщика ЕНВД, рассчитывать налоговую базу следует с учетом пункта 10 статьи 346.29 Кодекса. Очевидно, что тот же порядок должен применяться и при закрытии обособленного подразделения. Попробовав возбудитель spanish gold fly , девушка открывают секс с новой стороны!
При этом как Налоговый кодекс, так и Гражданский, оперирует лишь понятием «обособленное подразделение организации». Однако рассматриваемые разъяснения финансистов применимы и к индивидуальному предпринимателю, открывающему новую точку торговли.
Пример 1
Организация ведет розничную торговлю непродовольственными товарами на территории городского округа Пущино Московской области через магазин с площадью торгового зала 50 кв. м. и уплачивает ЕНВД. «Вмененка» в отношении данного вида деятельности введена в действие решением совета депутатов муниципального образования от 17 ноября 2005 г. №152/28. Согласно этому документу значение корректирующего коэффициента К2 базовой доходности на 2013 год равен произведению двух подкоэффициентов: К2.1, учитывающего факторы вида, ассортимента и места ведения предпринимательской деятельности и К2.2, учитывающего фактор режима работы. К2.1 в отношении розничной торговли непродовольственными товарами равен 0,7, К2.2 – 1. Таким образом, К2 равен 0,7 (1 х 0,7).
С 27 ноября 2013 г. компания:
А) открыла новый магазин в городе Пущино Московской области с площадью торгового зала 30 кв. м. Поскольку в данном муниципальном образовании организация уже состоит на учете в качестве «вмененщика» в отношении розничной торговли, величина физического показателя во IV квартале 2013 года составит:
– 50 кв. м. в октябре;
– 80 кв. м. в ноябре;
– 80 кв. м. в декабре.
База по единому налогу будет равна:
1800 руб. х 1,569 х 0.7 х (50+80+80) = 415 157,40 руб.
Сумма единого налога составит:
64721,25 х 15% = 62 273,61 руб.
Б) открыла новый магазин в городе Серпухов Московской области. Постановка на учет в местной инспекции произведена 27 ноября 2013 г. В этом случае расчет налога по новой точке следует производить отдельно с применением специальной формулы при определении налоговой базы за месяц постановки на учет. Решением Совета депутатов г. Серпухова МО от 2 ноября 2005 г. №40/5 коэффициент К2 в отношении осуществляемой организацией розничной торговли установлен в размере 0,8.
База по единому налогу за ноябрь по новой торговой точке будет равна:
(1800 руб. х 1,569 х 0.8 х 30): 30 дн. х 4 дн. = 9037,44 руб.
База по единому налогу за декабрь по новой торговой точке составит:
1800 руб. х 1,569 х 0.8 х 30 = 67 780,80 руб.
Сумма единого налога по новой торговой точке будет равна:
(9037,44 руб. + 67 780,80 руб.) х 15% = 11 522,74 руб.
База по единому налогу по основной торговой точке будет равна:
1800 руб. х 1,569 х 0.7 х (50+50+50) = 296 541 руб.
Сумма единого налога по основной торговой точке составит:
296 541 руб. х 15% = 44 481,15 руб.
Таким образом, общая сумма налога, которую уплатит организация, будет равна 56 004 руб. (11 522,74 руб. + 44 481,15 руб.).
Ирина Трусова,
эксперт ООО «ЦЭИНФ»