Отчетность по налогу на прибыль: «промежуточный» штраф

Статья 119 Налогового кодекса предусматривает ответственность за непредставление в установленной срок лишь налоговой декларации, но не расчета авансовых платежей по налогу. Но можно ли считать таковым отчетность по налогу на прибыль, которая должна быть сдана в ИФНС по итогам отчетного периода? 

Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по мету учета влечет за собой ответственность в виде штрафа. Размер санкций при этом составляет 5 процентов неуплаченной суммы налога на основании данной отчетности за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 процентов таковой и не менее 1000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса под декларацией понимается письменное («электронное») заявление об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, их источниках, налоговой базе, льготах, исчисленной сумме налога, а также о других данных, служащих основанием для расчета и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Однако помимо этого НК выделяет такой вид налоговой отчетности как расчет авансового платежа. Согласно тому же пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса он представляет собой письменное («электронное») заявление о базе исчисления, используемых льготах, рассчитанной сумме авансового платежа, а также о других данных, которые служат основанием для его исчисления и уплаты. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных Кодексом применительно к конкретному налогу.

Проанализировав данные положения НК Президиум ВАС в свое время, а именно в пункте 15 Информационного письма от 17 марта 2003 г. №71 указали, что несвоевременное представление в налоговую инспекцию авансового расчета по налогу под действие статьи 119 Налогового кодекса не подпадает и не может повлечь за собой те же последствия, что и опоздание со сдачей непосредственно налоговой декларации. Инкриминировать налогоплательщику инспекторы в подобной ситуации могут максимум непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Согласно пункту 1 статьи 126 НК штрафные санкции за подобный проступок составляют 200 рублей за документ.

Из этого исходит и арбитражная практика, по крайней мере, если речь идет об отчетности по налогу на имущество (постановления ФАС Уральского округа от 30 августа 2006 г. №Ф09-7570/06-С7, ФАС Поволжского округа от 12 октября 2006 г. №А12-3365/06, ФАС Центрального округа от 13 июля 2006 г. по делу №А35-12148/05-С23, ФАС Северо-Западного округа от 24 ноября 2006 г. №А56-8491/2005, ФАС Дальневосточного округа от 31 мая 2006 г. №Ф03-А51/06-2/1217).

Тем не менее, все немного сложнее, если говорить об отчетности по налогу на прибыль.

Декларация или расчет?

Существенным различием между налоговой декларацией и расчетом авансового платежа является предмет отчета – налог или авансовый платеж по нему. Так, согласно пункту 3 статьи 58 Налогового кодекса Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей. Исходя из этого можно сделать вывод, что декларация представляет собой окончательную отчетность, представляемую уже по итогам налогового периода, а авансовый расчет – промежуточную, сдаваемую до окончания такового по результатам отчетных периодов. http://skachatsitetor.com/skachat-site-tor/

Однако далеко не всегда отчетность, по своей сути, являющаяся промежуточной, в Налоговом кодексе именуется авансовым расчетом. Глава 25 Налогового кодекса предписывает плательщикам налога на прибыль как по итогам налогового периода, так и по итогам отчетных периодов представлять в ИФНС именно декларацию (п. 1 ст. 289 НК). Отличие заключается лишь в том, что в середине года используется упрощенная форма такой отчетности (п. 2 ст. 289 НК).

Тем самым и возникает противоречие между «духом» и «буквой» закона.

Дух и буква закона

Примечательно, что изначально с точки зрения «духа» закона к вопросу о применении статьи 119 налогового кодекса в случае непредставления налогоплательщиком в срок декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода подошли именно представители Минфина. В письме от 5 мая 2009 г. №03-02-07/1-228 они указывали, что по смыслу пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса главным отличием декларации от авансового расчета является то, какие данные в них отражаются. И не имеет никакого значения, как именно эта отчетность именуется Кодексом. В свою очередь Президиум ВАС в постановлении от 12 октября 2010 г. №3299/10 последовал «букве» закона, чем сподвиг изменить свою точку зрения и экспертов финансового ведомства (письмо Минфина от 25 сентября 2012 г. №03-02-08/86). Высшие судьи обратили внимание на то, что расчет авансовых платежей подается налогоплательщиками только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом применительно к конкретному налогу. Глава же 25 таковых не содержит. Как результат, арбитры пришли к выводу, что толкование понятия «налоговая декларация, представляемая за отчетный период» как расчета авансового платежа не основано на положениях Кодекса. Соответственно, и пункт 15 Информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. №71 в данном случае неприменим.

Однако ситуация вновь изменилась с выходом в свет постановления Пленума ВАС от 30 июля 2013 г. №57. В пункте 17 данного документа судьи указали на то, что из положений пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, который уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода. Соответственно, следует произвести разграничение двух самостоятельных документов – налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по результатам отчетного периода. А поскольку статьей 119 Кодекса предусмотрена ответственность за непредставление именно налоговой декларации, то к опозданию с расчетами, сформированными по итогам отчетных периодов, данная норма не имеет никакого отношения. При этом, по мнению высших судей, совершенно неважно, как этот расчет поименован в той или иной главе части 2 Кодекса. Лучший помощник бухгалетра - НДС калькулятор онлайн . Помогает быстро и удобно посчитать налог на добавленную стоимость.

В свою очередь представители ФНС в письме от 30 сентября 2013 г. №СА-4-7/17536  настоятельно порекомендовали своим нижестоящим коллегам учитывать данную позицию Пленума ВАС. Таким образом, по идее, налоговики более не должны штрафовать налогоплательщиков, припозднившихся с представлением промежуточной отчетности по налогу на прибыль, хотя она и называется «декларация».

Артем Коловатов,
эксперт ООО «ЦЭИНФ»