- Главная /
- Услуги /
- Бухгалтерские услуги /
- Статьи по бухгалтерскому учету /
- Постановка на учет с середины месяца: расчет ЕНВД
С начала текущего года Налоговый кодекс предусматривает особый порядок расчета ЕНВД за квартал, в котором организация встала на налоговый учет в качестве «вмененщика». Однако, применяя его при открытии обособленного подразделения, следует учитывать, где именно оно расположено.
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, а налогооблагаемой базой – его величина (п. 1, 2 ст. 346.29 НК). Она определяется как произведение базовой доходности, предусмотренной в отношении «вмененного» вида деятельности, и величины характеризующего его физического показателя. Физпоказатели в отношении каждого вида деятельности, который может быть переведен на уплату ЕНВД и соответствующие им значения базовой доходности в расчете на единицу физпоказателя в месяц приведены в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса. Но при расчете единого налога базовая доходность еще подлежит корректировке на два коэффициента (п. 4 ст. 346.29 НК):
К1 – коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение с течением времени потребительских цен на товары (работы, услуги). В текущем году его величина равна 1,569 (приказ Минэкономразвития от 31 октября 2012 г. №707).
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т. д. и т. п. Его значение следует искать в правовых актах, принятых муниципальными властями.
Оба коэффициента устанавливаются на календарный год, в то время как налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Следовательно, единственной переменной величиной при расчете единого налога за налоговый период является величиной физического показателя. В силу пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса изменения такового в течение квартала в целях исчисления «вмененного» налога учитываются с того месяца, в котором они произошли.
Таким образом, общую формулу расчета базы по ЕНВД можно представить следующим образом:
ВД |
= |
БД |
х |
К1 |
х |
К2 |
х |
(ФП1+ФП2+ФП3), |
где: ВД – сумма вмененного дохода за налоговый период;
БД – базовая доходность;
К1 – коэффициент-дефлятор;
К2 – корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 – величина физического показателя за соответствующие месяцы налогового периода.
Пример 1
Индивидуальный предприниматель занимается оказанием бытовых услуг по ремонту обуви (код ОКУН 011100) на территории городского округа Пущино Московской области и уплачивает ЕНВД. «Вмененка» в отношении данного вида деятельности введена в действие решением совета депутатов муниципального образования от 17 ноября 2005 г. №152/28. Согласно этому документу значение корректирующего коэффициента К2 базовой доходности на 2013 год равен произведению двух подкоэффициентов: К2.1, учитывающего факторы вида, ассортимента и места ведения предпринимательской деятельности и К2.2, учитывающего фактор режима работы. К2.1 в отношении бытовых услуг по ремонту обуви равен 1, К2.2 – 0,5. Таким образом, К2 равен 0,5 (1 х 0,5).
Физическим показателем при оказании бытовых услуг является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Базовая доходность на единицу физпоказателя в месяц равна 7500 рублей (п. 3 ст. 346.29 НК).
В штате предпринимателя с начала 2013 года 2 человека. В мае на работу принят новый сотрудник. Таким образом, величина физического показателя во втором квартале 2013 года составит:
- – 3 чел. в апреле;
- – 4 чел. в мае;
- – 4 чел. в июне.
База по единому налогу будет равна:
7500 руб. х 1,569 х 0.5 х (3+4+4) = 64721,25 руб.
Сумма единого налога составит:
64721,25 х 15% = 9708,19 руб.
Расчет налога за месяц постановки на учет
С начала текущего года пунктом 10 статьи 346.29 Налогового кодекса предусмотрена специальная формула расчета «вмененной» базы для случаев, когда постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД произведены не с первого дня календарного месяца. Величина вмененного дохода, то есть налоговая база, за данный месяц определяется исходя из фактического количества дней, когда велась деятельность:
ВД = ((БД x ФП) : КД x КД1
где: ВД – сумма вмененного дохода за месяц постановки на учет (снятия с учета);
БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП – величина физического показателя за месяц постановки на учет (снятия с учета).
КД – количество календарных дней в месяце;
КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
Однако действующая форма декларации по ЕНВД не предполагает указания «вмененной» базы в разбивке по месяцам налогового периода (утв. приказом ФНС от 23 января 2012 г. №ММВ-7-3/13@). Отдельно за каждый месяц квартала отражается лишь величина физического показателя (стр. 050-070 разд. 2). Но как указали представители ФНС в письме от 22 мая 2013 г. №ЕД-3-3/1806@ при применении специальной формулы расчета налоговой базы за месяц постановки на учет (снятия с учета) допускается указывать величину физпоказателя, скорректированную на коэффициент, представляющий собой отношение количества календарных дней ведения «вмененной» деятельности в этом месяце к общему количеству календарных дней в нем (ФП : КД х КД1).
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что свою деятельность ИП начал 11 апреля 2013 г., встав на учет в качестве плательщика ЕНВД с этой даты.
База по единому налогу за апрель будет равна:
(7500 руб. х 1,569 х 0.5 х 3): 30 дн. х 20 дн. = 11 767,50 руб.
База по единому налогу за май, июнь будет равна:
7500 руб. х 1,569 х 0.5 х (4+4) = 47 070 руб.
Сумма единого налога составит:
(11 767,50 руб. + 47 070 руб.) х 15% = 8825,63 руб.
При этом в декларации по ЕНВД за II квартал 2013 г. предприниматель отразит применение специальной формулы, указав в строке 050 раздела 2 физпоказатель в размере:
3 : 30 дн. х 20 дн. = 2
Обособленное подразделение на ЕНВД
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве «вмененщика» в налоговой инспекции (п. 2 ст. 346.28 НК):
- – по месту нахождения компании или месту жительства ИП – в отношении таких видов деятельности, как оказание автотранспортных услуг, развозная и разносная розничной торговля, а также размещение рекламы на транспортных средствах (подп. 5, 7, 11 п. 2 ст. 346.26 НК).
- – по месту ведения деятельности – в отношении прочих видов «вмененной» деятельности.
Таким образом, в большинстве случаев встать на учет в качестве плательщика ЕНВД налогоплательщик должен по каждому месту ведения деятельности. И если такая постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД произведены не с первого дня календарного месяца, то он вправе применить специальную формулу расчета налоговой базы за соответствующий месяц. Явным фаворитом среди канализационных установок много лет уже остается сололифт от известной на весь мир компании Grundfos. Мощность потребления которых составляет аж 620 Вт. Собственно говоря, в декларации по ЕНВД расчет налога производится, а соответственно, раздел 2 заполняется, отдельно не только по каждому виду «вмененной» деятельности, но и по каждому месту ее ведения (письма Минфина от 28 сентября 2011 г. №03-11-06/3/105).
Однако как указывают представители Минфина в письме от 23 мая 2013 г. №03-11-06/3/18486 специальная формула расчета базы по единому налогу подлежит применению только при соблюдении одного из следующих условий:
- – организация состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании, а обособленное подразделение открывает в другом, где она также становится на учет в качестве «вмененщика»;
- – обособленное подразделение ведет иной вид «вмененной» деятельности.
Если же обособленное подразделение создается в том же муниципальном образовании, в котором организация уже ведет облагаемую ЕНВД деятельность и состоит на учете в качестве «вмененщика», и осуществляет тот же вид деятельности, что и головная организация, то пункт 10 статьи 346.29 Налогового кодекса неприменим. В этой ситуации, по мнению чиновников, открытие обособленного подразделения следует рассматривать как увеличение величины физпоказателя.
При этом как Налоговый кодекс, так и гражданский оперирует лишь понятием «обособленное подразделение организации». Однако рассматриваемые разъяснения финансистов применимы и к индивидуальному предпринимателю, открывающему новую точку оказания услуг, торговли и т.п.
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что с 27 мая предприниматель:
А) Открыл дополнительную точку оказания услуг в городе Пущино Московской области, в связи с чем и был нанят новый сотрудник. Поскольку в данном муниципальном образовании ИП уже состоит на учете в качестве «вмененщика», в этом случае, руководствуясь разъяснениями Минфина, расчет налога следует производить в том же порядке, что и в примере 1.
Б) Открыл дополнительную точку оказания услуг в городе Серпухов Московской области, в связи с чем и был нанят новый сотрудник. Постановка на учет в местной инспекции произведена 27 мая 2013 г. В этом случае расчет налога по новой точке следует производить отдельно с применением специальной формулы при определении налоговой базы за месяц постановки на учет.
Решением Совета депутатов г. Серпухова МО от 2 ноября 2005 г. №40/5 коэффициент К2 в отношении бытовых услуг по ремонту, окраске и пошиву обуви установлен в размере 0,6.
База по единому налогу за май по дополнительной точке оказания услуг будет равна:
(7500 руб. х 1,569 х 0.6 х 2): 31 дн. х 5 дн. = 2277,58 руб.
База по единому налогу за июнь по дополнительной точке оказания услуг будет равна:
7500 руб. х 1,569 х 0.6 х 2 = 14 121 руб.
Сумма единого налога по дополнительной точке оказания услуг составит:
(2277,58 руб. + 14 121 руб.) х 15% = 2459,79 руб.
База по единому налогу по основной точке оказания услуг будет равна:
7500 руб. х 1,569 х 0.5 х (3+3+3) = 52 953,75 руб.
Сумма единого налога по основной точке оказания услуг составит:
52 953,75 руб. х 15% = 7943,06 руб.
Таким образом, общая сумма налога, которую уплатит ИП, будет равна 10 402,85 руб. (7943,06 руб. + 2459,79 руб.).
Обратите внимание! В письмах от 21 июня 2010 г. №03-11-09/46 и от 25 февраля 2010 г. №03-11-09/14 представители Минфина указали, что индивидуальный предприниматель, оказывающий бытовые услуги на территории нескольких муниципальных образований, при исчислении ЕНВД по каждому из них должен учитывать количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Иными словами, сам ИП при определении величины физпоказателя принимается «за единицу» по каждому муниципальному образованию. Такие разъяснения специалисты Минфина дали и Федеральной налоговой службе (письмо от 21 июня 2010 года №03-11-09/46).
Михаил Тушнов,
эксперт ООО «ЦЭИНФ»
по заказу журнала «Податi»